회계 결산을 위한 전략수립

 

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I. 결산

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1. 결산의 개요

 

결산이란 한 회계기간 동안의 경영성과를 측정하고 회계기간 말의 재무상태를 명확히 파악하여, 그 정보를 재무제표에 기재하여 공표하는 일련의 절차를 말한다. 이러한 절차는 대상기업의 규모에 따라 정해진 회계기준을 사용해야하는데 회계기준은 한국채택국제회계기준과 일반기업회계기준 및 중소기업회계기준이 있다. 또 하나의 기준은 법인세법인데 보통 회계기준에 따라 결산을 한 후 법인세법에 맞추어 조정을 하므로 처음부터 법인세법에 따른 결산을 하는 경우는 많지 않다. 결산을 통하여 생성되는 재무제표에 대한 한국채택국제회계기준, 일반기업회계기준 및 법인세법의 차이는 다음과 같다.

 

항 목	한국채택국제회계기준	일반기업회계기준	법인세법
재무제표 종류	- 기말재무상태표 - 기간포괄손익계산서 - 기간자본변동표 - 기간현금흐름표 - 주석 - 전기 기초재무상태표(회계정책을 소급적용하거나 재무제표항목을 소급하여 재작성 또는 재분류한 경우)	- 재무상태표 - 손익계산서 - 현금흐름표 - 자본변동표 - 주석	- 재무상태표 - 포괄손익계산서 - 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서) - 현금흐름표(외부감사 대상회사의 경우)
재무제표 명칭	- 포괄손익계산서	- 손익계산서
재무제표 양식	- 재량적 결정	- 구체적 양식 규정
상 계	- 한국채택국제회계기준에서 허용하는 경우를 제외하고는 자산과 부채, 수익과 비용의 상계 금지. 단, 동일거래에서 발생하는 수익과 비용의 상계표시가 거래의 실질을 더욱 잘 반영한다면 상계 표시	- 관련 규정이 없음
재무상태표 항목	- 최소한 표시되어야 할 항목 규정	- 통합표시 가능 항목과 반드시 구분표시할 항목을 규정
자산ㆍ부채의 유동ㆍ 비유동 구분과 유동성배열	- 선택	- 유동ㆍ비유동 의무적으로 구분 - 유동성이 높은 항목부터 배열
자본	- 구체적인 분류항목 없음	- 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(결손금)으로 구분
손익의 구분	- 관련 규정이 없음. 단, 특별손익 표시불가	- 매출액, 매출원가, 판매비와관리비, 영업외수익, 영업외비용을 구분하여 표시. 단, 특별손익 표시불가
비용의 분류	- 성격별 또는 기능별 분류 중 선택가능	- 기능별 분류만 규정
이익잉여금처분 계산서의 작성	- 이익잉여금처분계산서를 재무제표에서 제외하고 상법 등 관련 법규에서 요구하는 경우에 주석으로 공시할 수 있도록 함	- 이익잉여금처분계산서를 재무제표에서 제외하고 상법 등 관련 법규에서 요구하는 경우에 주석으로 공시할 수 있도록 함	- 법인세법에 따라 법인세신고시 필수적으로 제출하여야 함.

 

 

2. 결산의 필요성

 

우리나라 기업회계기준에 의하면 손익을 인식하는 기준으로, 수익은 현금의 입·출입과는 관계없이 거래가 일어난 시점에 모든 거래를 장부에 기록하여야 한다. 즉, 수익은 '실현주의', 비용은 '발생주의'에 의하여 손익을 인식하고 있다. 여기서 실현주의란 거래가 이루어지고 현금이 들어오지 않았다 하더라도 본인의 수익을 가져다주는 사건이 일어난 시점에 수익을 인식하고, 발생주의는 비용의 지출이 일어날 사건이 발생한 시점에 비용을 인식하는 것을 말한다. 그러나 실무에서는 통상적으로 수익이나 비용과 관련된 거래가 일어난 시점에 회계처리를 하지 않고, 실제 현금이 들어오고 나가는 시점에 회계처리를 하는 현금주의를 따르고 있으므로 기업회계기준과 실무상의 처리기준이 불일치하게 된다. 따라서 이를 일치시켜 주는 역할을 하는 것이 결산정리이다.

 

3. 전략적인 결산

 

원래 전략적인 결산이라는 말은 회계의 기본원칙과는 모순이 되는 측면이 있다. 왜냐하며, 하나의 거래 및 하나의 회계기간, 하나의 회사에 대한 재무제표는 목적과 이용자를 특정하면 하나의 정답만 나오도록 되어야 한다. 이익을 유연화하거나 분식하거나 하는 것을 하지 않아야 한다는 원칙이다. 예외적으로 선택적으로 회계정책을 선택한다고 하더라도 해석을 잘 하는 정보이용자에게는 같은 결과로 보여지기 마련이다. 회계정보 생산의 비용을 절감하거나, 세금을 절약하거나 하는 측면의 전략은 유효할 수 있다고 생각된다.

 

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II. 결산절차

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결산절차는 다음의 표와 같이 요약된다. 전산회된 환경에서 회계프로그램등은 이러한 절차의 이해가 필요없을 만큼 장부의 작성과 동시에 결산보고서가 자동으로 작성되는 경우가 대부분이다. 하지만, 결산정리사항의 집계, 회계프로그램 외에 별도로 관리되는 보조장부와의 대사, 자동화가 쉽지 않는 보고서의 작성 등은 이러한 결산절차의 기본적인 흐름을 이해하는 것이 필요함을 알려준다.

예 비 절 차	⇨	본 절 차	⇨	결산보고서의 작성
1. 시산표 작성   2. 보조장부와의 대조   3. 결산정리사항의 집계		1. 손익계정의 설정   2. 장부마감과 이월   3. 수정후 시산표의 작성		1. 재무상태표 2. 손익계산서 3. 이익잉여금처분계산서 4. 현금흐름표 5. 영업보고서 6. 부속명세서

 

1. 예비절차

 

(1) 시산표의 작성

시산표는 특정시점의 계정잔액목록표를 말하는데, 일정 기간동안 총계정원장에 기록된 결과를 하나의 표로 집계하여 차변합계와 대변합계의 일치여부를 검토하기 위해 작성한다. 시산표는 작성형식, 작성시기, 작성시점에 따라 다음과 같이 구분된다.

작성형식	합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표
작성시점	수정전 시산표, 수정후 시산표, 이월시산
작성시기	일계표, 주계표, 월계표

 

합계시산표는 원장의 각 계정의 차변합계액과 대변합계액을 집합시킨 표이고 잔액시산표는 각계정의 잔액만을 집합하여 하나의 표로 나타낸 것이고 합계잔액시산표 합계시산표와 잔액시산표를 하나의 표로 나타낸 것으로, 실무적으로는 대부분 합계잔액시산표가 쓰인다. 시산표가 차변합계와 대변합계의 일치여부를 검토하기 위해 작성된다고 하였는데, 이는 시산표 등식에 의해 검증되며, 시산표 등식이란 다음과 같다.

자산 + 비용 = 부채 + 자본 + 수익

 

만일 작성된 시산표의 차변합계와 대변합계가 일치하지 않는다면 총계정원장의 기입에 오류가 있는 것이므로 그 원인을 파악하여 수정하여야 하는데, 주된 원인은 다음과 같다. 하지만, 전산화된 회계환경에서 차변과 대변의 불일치는 입력 단계부터 발견되어 수정되기 마련이다.

전기를 누락한 경우 전기를 이중으로 한 경우 금액을 틀리게 전기한 경우 차변항목을 대변에 전기하거나 그 반대로 한 경우 분개차체에 오류가 있거나 누락된 경우 차변과 대변의 전기를 동시에 누락하거나 동시에 이중 전기한 경우 올바른 계정이 아닌 다른 계정에 전기한 경우

 

(2) 보조장부와의 대조

합계잔액시산표에 오류가 없다면, 주요장부와 관리장부와의 대사를 통해 오류여부를 확인한다. 관리장부란 회사가 회계기록을 유지하기 위해 법적으로 유지하여야 하는 장부 외에 관리 목적으로 별도 작성하는 장부를 말하는데, 예를 들자면 금전출납부, 어음발행대장 등이 있다. 관리장부와 주요장부를 대사하는 이유는 시산표상 나타나지 않는 오류를 검출하기 위한 것이다. 거래사실과 다르게 장부에 기록되더라도 차변과 대변을 올바르게 기록만 한다면 시산표에서는 이러한 오류를 걸러낼 수 없기 때문이다. 회계프로그램에서 거래처코드, 계정코드, 거래코드 등을 거래내역을 입력할 때 정확하게 맞춰 놓은 경우에는 회계프로그램 내의 보조장부는 주요장부와 불일치 할 수 없게 된다. 거래에 관련한 코드는 일괄거래 등으로 배분이 필요한 거래는 별도의 거래처를 등록하거나 적요란에 일정한 통일된 단어를 입력하여 구분을 하는 것이 올바를 결산 및 추후 회계분석에 유용하다.

 

보조장부와 주요장부의 대조사항을 예시하면 다음과 같다.

현금계정잔액과 현금출납장의 잔액 당좌예금계정잔액과 당좌예금출납장의 잔액 매출채권계정잔액과 매출처원장 각 계정잔액의 합계 매입채무계정잔액과 매입처원장 각 계정잔액의 합계 받을어음계정잔액과 받을어음기입장의 합계 지급어음계정잔액과 지급어음기입장의 합계

 

(3) 결산정리사항의 집계

결산정리사항의 집계는 기중의 회계처리를 기업회계기준에 맞도록 수정하고 정리해 나가는 과정이다. 경영자의 회계정책의 결정을 포함한 결산절차에서 가장 중요한 절차이다. 이에 대해서는 절을 달리하여 설명한다.

 

2. 본절차

 

전산화된 회계환경에서 본절차는 자동으로 처리되며 오류도 발생하지 않는다. 하지만, 이론적으로 본절차를 이해하는 것은 재무제표의 연계관계 등 재무제표에 대한 이해가능성을 높일 수 있다.

 

(1) 손익계정의 설정

손익계정이란 임시 가계정의 성격으로 결산시에만 필요한 계정으로, 손익계산서를 만들기 위해 손익계정을 설정한다. 손익계정을 설정하였으면, 앞서 결산정리사항을 반영하여 수익과 비용에 속하는 제계정의 잔액을 손익계정에 대체한다. 이를 위해 마감분개를 하여 분개장에 기입한 후 각 수익∙비용 계정원장 및 손익계정원장에 전기하고 마감한다. 마감이 끝나면 손익계정의 잔액을 처분전이익잉여금(또는 결손금)계정에 대체한다. 이를 위해 대체분개를 하여 분개장에 기입하고 자본금계정 또는 처분전이익잉여금 원장에 전기한다.

 

(2) 장부마감과 이월

원장의 자산,부채 및 자본에 속하는 제계정을 마감한다. 마지막으로 분개장을 마감한다. 여기서 마감의 의미는 이제 더 이상 추가나 수정을 할 수 없도록 각 계정들에 마감의 표시를 하는 것이다.

 

(3) 수정후 시산표의 작성

위의 절차들이 모두 끝나면, 다시한번 시산표를 작성한다. 이 시산표에는 결산정리사항들이 반영되어 있으므로 수정후 시산표라 한다. 수정후 시산표를 작성한 후에는 이를 바탕으로 재무제표를 작성하게 된다.

 

3. 결산보고서의 작성

 

수정후 시산표가 작성되었으면, 손익계산서와 재무상태표를 작성한다. 경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다.재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다. 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 한다. 경영자는 재무제표를 작성할 때 기업의 존속가능성을 평가하여야 하며, 기업이 경영활동을 청산 또는 중단할 의도가 있거나, 경영활동을 계속할 수 없는 상황에 놓인 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성한다. 재무제표의 작성과 표시에 대한 책임은 경영자에게 있다. 재무제표는 경제적 사실과 거래의 실질을 반영하여 기업의 재무상태, 경영성과, 이익잉여금처분(또는 결손금처리), 현금흐름 및 자본변동을 공정하게 표시하여야 하며, 기업회계기준에 따라 적정하게 작성된 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 본다. 기업은 기업회계기준이 허용하는 범위 내에서 회계정책을 선택할 수 있다. 회계정책은 기업이 재무보고의 목적으로 선택한 기업회계기준과 그 적용방법을 말한다. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 전기 재무제표의 모든 계량정보를 당기와 비교하는 형식으로 표시한다. 또, 전기 재무제표의 비계량정보가 당기 재무제표를 이해하는 데 필요한 경우에는 이를 당기의 정보와 비교하여 주석에 기재한다. 재무제표의 기간별 비교가능성을 제고하기 위하여 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일하게 적용하는 것을 원칙으로 한다.

 

(1) 재무상태표

재무상태표는 일정 시점 현재 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산과 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다. 재무상태표의 구성요소인 자산, 부채, 자본은 각각 다음과 같이 구분한다. 자산은 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다. 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다. 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다. 자산과 부채는 유동성이 큰 항목부터 배열하는 것을 원칙으로 한다.

 

다음과 같은 자산은 유동자산으로 분류한다.

사용의 제한이 없는 현금및현금성자산 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산 단기매매 목적으로 보유하는 자산 위외에 보고기간종료일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산 그 밖의 모든 자산은 비유동자산으로 분류한다.

 

자산은 1년을 기준으로 유동자산과 비유동자산으로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 판매되거나 사용되는 재고자산과 회수되는 매출채권 등은 보고기간종료일로부터 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류한다. 이 경우 유동자산으로 분류한 금액 중 1년 이내에 실현되지 않을 금액을 주석으로 기재한다. 또, 장기미수금이나 투자자산에 속하는 매도가능증권 또는 만기보유증권 등의 비유동자산 중 1년 이내에 실현되는 부분은 유동자산으로 분류한다.

 

다음과 같은 부채는 유동부채로 분류한다.

기업의 정상적인 영업주기 내에 상환 등을 통하여 소멸할 것이 예상되는 매입채무와 미지급비용 등의 부채 보고기간종료일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채 보고기간 후 1년 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 않은 부채. 이 경우 계약상대방의 선택에 따라, 지분상품의 발행으로 결제할 수 있는 부채의 조건은 그 분류에 영향을 미치지 아니한다. 그 밖의 모든 부채는 비유동부채로 분류한다.

 

부채는 1년을 기준으로 유동부채와 비유동부채로 분류한다. 다만, 정상적인 영업주기 내에 소멸할 것으로 예상되는 매입채무와 미지급비용 등은 보고기간종료일로부터 1년 이내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류한다. 이 경우 유동부채로 분류한 금액 중 1년 이내에 결제되지 않을 금액을 주석으로 기재한다. 당좌차월, 단기차입금 및 유동성장기차입금 등은 보고기간종료일로부터 1년 이내에 결제되어야 하므로 영업주기와 관계없이 유동부채로 분류한다. 또한 비유동부채 중 보고기간종료일로부터 1년 이내에 자원의 유출이 예상되는 부분은 유동부채로 분류한다. 보고기간종료일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 채무는, 보고기간종료일과 재무제표가 사실상 확정된 날 사이에 보고기간종료일로부터 1년을 초과하여 상환하기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다. 보고기간종료일로부터 1년 이내에 상환기일이 도래하더라도, 기존의 차입약정에 따라 보고기간종료일로부터 1년을 초과하여 상환할 수 있고 기업이 그러한 의도가 있는 경우에는 비유동부채로 분류한다. 장기차입약정을 위반하여 채권자가 즉시 상환을 요구할 수 있는 채무는, 보고기간종료일과 재무제표가 사실상 확정된 날 사이에 상환을 요구하지 않기로 합의하더라도 유동부채로 분류한다.

(2) 손익계산서

손익계산서는 일정 기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공하는 재무보고서이다. 손익계산서는 당해 회계기간의 경영성과를 나타낼 뿐만 아니라 기업의 미래현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보를 제공한다. 손익계산서는 다음과 같이 구분하여 표시한다. 다만,제조업, 판매업 및 건설업 외의 업종에 속하는 기업은 매출총손익의 구분표시를 생략할 수 있다.

① 매출액 ② 매출원가 ③ 매출총손익 ④ 판매비와관리비 ⑤ 영업손익 ⑥ 영업외수익 ⑦ 영업외비용 ⑧ 법인세비용차감전계속사업손익 ⑨ 계속사업손익법인세비용 ⑩ 계속사업손익 ⑪ 중단사업손익(법인세효과 차감후) ⑫ 당기순손익

 

매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품, 용역 등의 총매출액에서 매출할인, 매출환입, 매출에누리 등을 차감한 금액이다. 차감 대상 금액이 중요한 경우에는 총매출액에서 차감하는 형식으로 표시하거나 주석으로 기재한다. 매출액은 업종별이나 부문별로 구분하여표시할 수 있으며, 반제품매출액, 부산물매출액, 작업폐물매출액, 수출액, 장기할부매출액 등이 중요한 경우에는 이를 구분하여 표시하거나 주석으로 기재한다.

 매출원가는 제품, 상품 등의 매출액에 대응되는 원가로서 판매된 제품이나 상품 등에 대한 제조원가 또는 매입원가이다. 매출원가의 산출과정은 손익계산서 본문에 표시하거나 주석으로기재한다. 판매비와관리비는 제품, 상품, 용역 등의 판매활동과 기업의 관리활동에서 발생하는비용으로서 매출원가에 속하지 아니하는 모든 영업비용을 포함한다. 판매비와관리비는 당해비용을 표시하는 적절한 항목으로 구분하여 표시하거나 일괄표시할 수 있다. 일괄표시하는 경우에는 적절한 항목으로 구분하여 이를 주석으로 기재한다.

 영업외수익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터 발생한 수익과 차익으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. 영업외비용은 기업의 주된 영업활동이 아닌 활동으로부터발생한 비용과 차손으로서 중단사업손익에 해당하지 않는 것으로 한다. 계속사업손익은 기업의 계속적인 사업활동과 그와 관련된 부수적인 활동에서 발생하는 손익으로서 중단사업손익에해당하지 않는 모든 손익을 말한다. 계속사업손익법인세비용은 계속사업손익에 대응하여 발생한 법인세비용이다.

 

중단사업손익은 중단사업으로부터 발생한 영업손익과 영업외손익으로서 사업중단직접비용과중단사업자산손상차손을 포함하며, 법인세효과를 차감한 후의 순액으로 보고하고 중단사손익의 산출내역을 주석으로 기재한다. 이 때 중단사업손익에 대한 법인세효과는 손익계산서의중단사업손익 다음에 괄호를 이용하여 표시한다. 당기순손익은 계속사업손익에 중단사업손익을 가감하여 산출하며, 당기순손익에 기타포괄손익을 가감하여 산출한 포괄손익의 내용을 주석으로 기재한다. 이 경우 기타포괄손익의 각 항목은 관련된 법인세효과가 있다면 그 금액을차감한 후의 금액으로 표시하고 법인세효과에 대한 내용을 별도로 기재한다. 수익과 비용은 각각 총액으로 보고하는 것을 원칙으로 한다. 다만, 다른 장에서 수익과 비용을 상계하도록요구하는 경우에는 상계하여 표시하고, 허용하는 경우에는 상계하여 표시할 수 있다.

(3) 현금흐름표

일정기간 동안 기업의 영업활동 및 투자와 재무활동으로 인한 현금의 수입∙지출 및 순변동을 나타내는 보고서이다. 즉 일정기간 중에 재무자원으로서의 현금이 어떻게 조달되고 어떻게 사용되었으며 그 결과 현금이 기중에 얼마나 변동하였는가를 명확히 나타내는 재무제표이다. 현금흐름표의 작성기준이 되는 현금이란 현금∙예금 및 현금등가물을 말한다. 현금은 통화 및 타인발행수표 등 통화대용증권을 말하고, 예금은 당좌예금 및 보통예금 등을 말한다. 현금 등가물이란 취득 당시의 만기가 3개월 이내에 도래하는 채권과 환매채 및 예금, 취득당시 상환기일까지의 기간이 3개월 이내인 상환 우선주 등을 말한다.

 

(4) 자본변동표

자본변동표는 자본의 크기와 그 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서로서, 자본을 구성하고 있는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(또는 결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공한다. 자본변동표에서 전기에 이미 보고된 이익잉여금(또는 결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 전기오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보고된 금액을 별도로 표시하고 회계정책 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영향을 가감한 수정후 기초 이익잉여금을 표시한다.

 

(5) 주석

주석은 다음의 사항을 포함한다.

재무제표 작성기준 및 유의적인 거래와 회계사건의 회계처리에 적용한 회계정책 일반기업회계기준에서 주석공시를 요구하는 사항 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표의 본문에 표시되지 않는 사항으로서 재무제표를 이해하는 데 필요한 추가 정보

 

주석은 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표 및 자본변동표에 인식되어 본문에 표시되는 항목에 관한 설명이나 금액의 세부내역뿐만 아니라 우발상황 또는 약정사항과 같이 재무제표에 인식되지 않는 항목에 대한 추가 정보를 포함하여야 한다. 한국채택국제회계기준 등의 최초적용으로 인한 회계기준의 중요한 변동이 예상되는 경우, 기업의 준비상황 및 재무제표에 미칠 수 있는 영향 등을 추가 정보로 공시할 것을 권장한다. 주석은 일반적으로 재무제표이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움이 될 수 있도록 다음의 순서로 작성한다.

① 일반기업회계기준에 준거하여 재무제표를 작성하였다는 사실의 명기 ② 재무제표 작성에 적용된 유의적인 회계정책의 요약 ③ 재무제표 본문에 표시된 항목에 대한 보충정보(재무제표의 배열 및 각 재무제표 본문에 표시된 순서에 따라 공시한다) ④ 기타 우발상황, 약정사항 등의 계량정보와 비계량정보

 

주석으로 기재하는 유의적인 회계정책의 요약은 다음 사항을 포함하여야 한다.

① 재무제표를 작성하는 데 사용한 측정속성 ② 재무제표를 이해하는 데 필요한 기타의 회계정책

 

미래에 관한 유의적인 가정과 측정상의 불확실성에 대한 기타 정보를 주석으로 기재하여야 한다. 이러한 사항은 차기에 자산과 부채의 장부금액에 대한 유의적인 조정을 유발할 수 있는 위험과 관련이 있다. 따라서 이에 영향을 받을 자산과 부채에 대하여 다음 사항 등을 주석으로 기재한다.

① 자산과 부채의 성격 ② 보고기간종료일 현재의 자산과 부채의 장부금액 ③ 위 ②의 장부금액이 차기에 유의적으로 조정될 가능성이 있다는 사실

 

상법 등 관련 법규에서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금(또는 결손금)에 대한 보충정보로서 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서)를 주석으로 공시한다. 이익잉여금처분예정액으로서 주식의 종류별 주당배당금액, 액면배당률, 배당성향, 배당액의 산정내역을 주석으로 기재한다.

 

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III. 결산의 예비적 고려사항

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1. 개요

 

결산은 매일매일 기입된 회계기록과 회계기준에 근거를 둔 회계관습, 경영자의 의사결정이라는 세 가지 요소에 의해 결정된게 된다. 앞서 설명한 결산의 절차들에는 회계기록과 회계기준, 회계관습들이 모두 포함되어 있다. 경영자의 의사결정은 다른 말로 결산방침이라고도 할 수 있는데, 동일한 회사의 동일한 거래라 하더라도 결산방침에 따라 결산 결과는 매우 큰 차이를 보일 수 있다. 예를 들면, 감가상각의 경우 정율법을 선택할 것인가 정액법을 선택할 것인가, 내용연수는 몇 년으로 할 것인가 등이 결산방침에 의해 결정된다고 볼 수 있다. 결산의사결정이란 단순히 회계적 결산절차에만 영향을 미치지는 않는다. 장기체화재고의 경우에는 기중에 이를 정리하는 경우는 드물다. 가지고 있어 봤자 가치의 하락만 가져오고 관리비용만 드는 재고의 경우에는 일괄판매 등을 통해 정리한다거나, 인테리어공사가 필요한데 그 시기를 올해 내로 종결지을 것인가 아니면 다음기로 넘길 것인가, 결산일이 가까우므로 재고자산의 매입을 줄일 것인가 등 회사의 일상적 사건들이 모두 결산의사결정에 영향을 받는다. 이러한 결산방침으로 결산기 이전에 사전적으로 고려하여야할 사항들은 어떤 것이 있는지 목록을 작성하여 미리 체크하는 것도 결산에 매우 도움이 될 것이다. 사전 고려사항에 해당하는 것들의 목록을 나열하자면 다음과 같다.

 

① 감가상각 내용연수와 방법의 선택 ② 대손충당금 설정방법과 설정 설정근거의 마련 ③ 대여금의 회수 또는 연장에 대한 의사결정 ④ 외화자산 또는 부채의 정리 또는 리스크 헷징 ⑤ 개발비 계상여부 및 그 타당성 검토 ⑥ 결산기 부근에 발생한 거래의 수익인식기준 충족을 위해 준비할 사항 ⑦ 작업진행률에 의해 수익을 인식하는 경우 목표율 설정과 달성방침 ⑧ 보유유가증권의 지분법 적용 여부와 관련손익의 예상 ⑨ 금융비용을 자본화 할 것인지 여부

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Ⅳ. 결산 정리

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1. 결산정리의 주요내용

자산 관련	재고자산의 실사와 그 결과 반영	재고자산의 기말수량을 실사하고 확정하여, 장부상의 차이 중 정상적인 감모손실은 매출원가에 가산하고, 비정상적인 감모손실은 영업외비용으로 분류
	재고자산의 평가
	대손충당금의 설정	매출채권 등에서 회수가 불가능한 채권을 추산하여 대손충당금 설정
	유가증권의 평가	보유하고 있는 유가증권 중 시장성있는 주식은 시가평가함
	유형자산의 감가상각	정액법, 정률법 등을 적용하여 감가상각비 계상하고 감가상각누계액 설정
	무형자산의 상각	정액법에 의해 무형자산상각비를 계상하고 무형자산에서 직접차감
	외화자산의 평가	외화예금이나 외화매출채권에 대하여 결산기말 환율에 따라 평가
	현금과부족계정의 정리	결산일 현재 보유중인 현금을 실사하여 장부잔액과 일치여부를 확인하고, 일치하지 않을시 그 원인을 규명
	가계정의 정리	가지급금 또는 가수금 등을 정상적인 계정과목으로 대체
부채 관련	퇴직급여충당금의 설정	기말현재 현 임직원이 일시에 퇴직할 경우 지급해야 할 퇴직금 추계액을 계산하여 이를
	외화부채의 평가	외화매입채무나 외화대여금에 대하여 결산기말 환율에 따라 평가
손익 관련	수익의 이연(선수수익)	당기에 현금으로 수수하였으나 차기에 귀속되는 수익은 선수수익으로 계상하여 차기로 이연
	비용의 이연(선급비용)	당기에 현금으로 지급되었으나 차기에 귀속되는 비용은 선급비용으로 계상하고 차기로 이연
	수익의 예상(미수수익)	당기에 발생한 수익이나 현금을 수수하지 않은 수익으로 미수수익으로 계상
	비용의 예상(미지급비용)	당기에 발생한 비용이나 현금이 지급되지 않은 비용으로 미지급비용으로 계상

 

2. 재고자산 및 유가증권

 

(1) 재고자산

재고자산의 기말 재고 수량을 실사하여 확정하고, 매출원가를 산출하기 위하여 기초상품과 함께 다음과 같이 분개한다.

 

① 기초상품 (차변) 매 입 xxx (대변) 상 품 xxx ② 기말상품 (차변) 상 품 xxx (대변) 매 입 xxx

 

장부상 재고와 실재수량과의 차이는 정상적으로 발생한 감모손실은 매출원가에 가산하도록 하고 있으므로 별도의 분개가 필요하지 않으며, 비정상적으로 발생한 감모손실은 영업외비용으로 분류한다.

(차변) 재고자산감모손실(영업외비용) xxx (대변) 매입 xxx

 

(2) 유가증권

시장성있는 유가증권은 시장가격을 공정가치로 보며 시장가격은 보고기간말 현재의 종가로 한

다. 다만, 보고기간말 현재의 종가가 없으며 보고기간말과 해당 유가증권의 직전 거래일 사이

에 중요한 경제적 상황의 변화가 없는 경우에는 직전 거래일의 종가로 할 수 있다. 중요한 경

제적 상황의 변화가 있는 경우에는 그 변화의 영향을 직전 거래일의 종가에 적절히 반영하여

공정가치를 추정한다. 일시적으로 거래가 정지된 유가증권의 경우에도 위의 단서 이하 규정을

적용할 수 있다. 시장성있는 유가증권이란 한국거래소가 개설한 유가증권시장, 코스닥시장 또

는 공신력 있는 외국의 증권거래시장(뉴욕증권거래소, 런던증권거래소 등)에서 거래되는 유가

증권을 말한다. 국내 유가증권시장 또는 코스닥시장과 외국의 증권거래시장에서 동시에 거래되

는 유가증권은 원칙적으로 국내 시장에서 형성된 시장가격을 공정가치로 본다. 또한, 국내에

서 발행된 유가증권의 시장가격이 외국의 증권거래시장에서만 형성되는 경우에는 그 시장가격

을 합리적으로 조정한 금액을 공정가치로 본다.

(차변) 유가증권 XXXXX (대변) 유가증권평가이익 XXXXXX (차변) 유가증권평가손실 XXXXX (대변) 유가증권 XXXXXX

 

단, 지분법적용주식이나 비상장주식의 경우에는 종속회사의 재무제표를 징구해서 기업회계기준서에 따라 결산조정 분개를 수행해야 한다.

 

3. 매출채권에 대한 대손계상

 

외상매출금 및 받을어음에 대해서는 결산일 현재 개별적분석을 수행하여 회사의 대손충당금 설정방침에 따라 대손충당금의 과부족여부를 판단하고 다음과 같은 분개를 수행해야 한다.

(차변) 대손상각비 XXXX (대변) 대손충당금 XXXXXX (차변) 대손충당금 XXXX (대변) 대손충당금환입 XXXXXXX

 

4. 유무형자산상각비

 

건물 및 비품 등의 유형자산에 대해서는 기중에 발생한 비용과 관련하여 자본적지출 및 수익적 지출의 구분여부를 확인한 다음 회사가 채택하고 있는 감가상각방법에 따라 감가상각비를 계상하여야 한다. 무형자산의 경우에는 정액법에 따라 무형자산상각비를 계산해야 한다. 이때 주의해야 할 사항은 유형자산의 경우에는 감가상각누계액이라는 차감계정을 쓰지만 무형자산의 상각비는 해당 자산에서 직접 차감해야 한다는 점이다. 유무형자산과 관련된 결산조정분개를 살펴보면 다음과 같다.

(차변) 감가상각비 XXXXX (대변) 감가상각누계액 XXXXXX (차변) 무형자산상각비 XXXXX (대변) 무형자산 XXXXXXX

 

 

5. 외화자산 및 부채의 평가

 

외화예금이나 매출채권, 매입채무, 대여금 및 차입금 등의 채권 채무 중 외화로 수수하여야 할 금액들은 결산기말의 환율에 따라 평가를 해야 한다. 이를 외화환산이라고 하는데 이와 관련된 결산조정분개를 살펴보면 다음과 같다.

(차변) 외화환산손실 XXXXX (대변) 매출채권(차입금) XXXXXX (차변) 매입채무(대여금) XXXXX (대변) 외화환산이익 XXXXXX

6. 현금과부족계정의 회계처리

 

결산일 현재 보유하고 있는 현금을 실사하여 장부상의 금액과의 일치여부를 확인하고 일치하지 않는 경우에는 그 원인을 규명하여야 한다. 원인이 규명되지 아니한 현금과부족액은 일단 가계정을 사용하여 마감한 후에 최종적으로 결산이 종료되는 시점까지 원인이 규명된 경우에는 정확한 계정으로 대체하고 그 밖의 경우에는 잡이익 또는 잡손실로 대체하여야 한다. 통상적으로 기업은 일정기간 동안에 소액의 현금지출을 위한 일정액의 자금을 준비해 두고 일정액 미만 현금지출을 회계처리 없이 사용한 다음, 일정기간 경과 후 소액현금의 사용부분을 재충당하는 시점에서 그 기간 동안에 사용한 소액지출에 대해서만 회계처리를 함으로써 소액의 현금지출업무를 효과적으로 관리할 수 있는 소액현금제도를 채택하고 있는데 이를 살펴보면 다음과 같다.

 

(1) 정액자금전도제도

정액자금전도제도는 기업이 일정액을 소액현금기금으로 사전에 설정하여 관리하는 제도로서, 일정액의 현금을 전도하고 일정기간 후에 실제 사용액을 보고 받으면 그 사용액과 동일한 금액의 자금을 보충해 조는 방법이다. 특정 시점에서의 소액현금자금은 언제나 일정액 수주능로 유지된다.

 

(2) 부정액자금전도제도

수시보충제도인 부정액자금전도제도는 소액현금액의 설정금액이 일정하지 않고 보충할 때마다 변동하며, 현금잔액이 거의 없는 경우에 적당한 금액을 수시로 보충해 주는 점이 정액자금전도제도와 다르다.

 

7. 가계정의 정리

 

가계정이란 가지급금 또는 가수금 등 기업회계기준상 정상적인 계정과목이 아니라 회사의 필요에 따라 추후에 정리할 목적으로 잠시 그 처리를 유보해둔 계정 들을 말한다. 예를 들면 출장경비를 사용할 목적으로 일시적으로 얼마의 현금을 인출해 가고 출장이 끝난 후에 경비를 정산하기로 한 경우에는 현금 지출시점에 가지급금으로 처리하는 경우가 대부분이다. 특히 ERP시스템을 도입한 경우에는 외국 회계시스템과 국내 회계시스템의 차이, 추후 자동전표의 발행 등을 이유로 기중에 가계정이 매우 많이 발생하는데, 이러한 가계정들이 모두 올바른 계정으로 정리되었는지 여부를 반드시 검토하여야 한다.

8. 수익 및 비용의 이연

 

(1) 수익의 이연

당기에 현금으로 수수하였으나 당기에 귀속되지 않고 차기에 귀속되는 수익은 차기로 이연하여 차기에 수익을 계상 하여야 한다. 당기에 현금으로 수령한 부분은 선수수익으로 처리한다. 이 계정은 부채계정이며, 회계처리는 이 계정의 대변에 기입하여 차기로 이월한 다음, 차기에 수익으로 계상되므로 차기 초에는 수익계정으로 재대체 하여야 한다.

 

(2) 비용의 이연

당기에 이미 현금으로 지급되었으나 발생주의에 의해 당기에 귀속되지 않고 차기에 귀속되는 비용으로 선급비용이라고 한다. 이 계정은 자산계정이며, 회계처리는 이 계정의 차변에 기입하여 차기로 이월한 다음, 차기에 비용화하므로 차기 초에는 비용계정으로 재대체 하여야 한다.

 

9. 수익의 예상

 

(1) 수익의 예상

당기에 이미 수익인식을 위한 가득조건은 충족되었으나, 아직 현금을 수수하지 않은 수익으로 미수수익이라고 한다. 이 계정은 자산계정이며, 회계처리는 이 계정의 차변에 기입하여 차기에 이월한 다음, 차기에 수입되는 금액에서 차감해야 하므로 차기 초에는 수익계정에 재대체 하여야 한다.

 

(2) 비용의 예상

발생주의에 의해 당기에 속하는 비용이지만, 아직 현금으로 지급하지 못한 비용으로 미지급비용이라고 한다. 이 계정은 부채계정이며, 회계처리는 이 계정의 대변에 기입하여 차기에 이월한 다음, 차기에 지급액에서 차감해야 하므로 차기초에는 비용계정에 재대체 하여야 한다.

 

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V. 재무제표의 승인·공고 및 비치·공시

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1. 재무제표

 

(1) 재무제표의 의의

기업의 재무제표는 자본시장이 원활히 기능하게 하는 역할을 한다. 재무제표는 기업의 경제적 활동의 여러 측면을 재무정보의 형태로 요약한 회계보고서로서 기업의 경영자가 외부의 투자자들에게 경영활동에 관한 정보를 제공하는 주된 수단이다. 기업의 경영자는 필요 한 자금을 공급받기 위하여 투자자들에게 정보를 제공할 유인이 있으며, 또 투자자들은 기업에 대한 투자기회를 평가하기 위한 정보를 필요로 한다. 이러한 정보는 주로 재무제표를 통해서 정기적으로 공급되며, 따라서 재무제표는 자본의 공급과 수요를 연결시켜주는 중요 한 역할을 한다.

 

(2) 재무제표의 종류

① 재무상태표 : 재무상태표는 일정시점 현재 기업의 자산, 부채 및 주주지분의 금액을 제시 하고 있는 재무제표이다. 자산은 미래에 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되 는 기업의 경제적 자원이다. 부체는 기업의 자산에 대한 채권자의 청구권을 말하며, 주주지분은 기업의 소유주가 갖고 있는 청구권이다. 그러므로 재무상태표는 기업 활동에 대한 투자로서의 자산과 그에 대한 청구권의 금액을 보여주는 회계보고서 이며, 재무상태표의 구조는 아래의 회계등식으로 표현 할 수 있다.

자산총액 = 부채총액 + 주주지분

 

② 손익계산서 : 손익계산서는 일정기간 동안 수행된 기업 활동의 결과로서 주주지분이 어떻게 증가 또는 감소하였는가를 보여주는 재무제표이다. 주주지분의 증가를 측정한 결과는 손익계산서에서 순이익으로 표현된다. 그리고 순이익의 원천이 된 수익과 비용 항복들도 손익계산서에 함께 표시된다. 한 기간의 순이익은 당해 기간의 수익 총액에서 당해 기간의 비용 총액을 차감한 것이다.

 

③ 이익잉여금 처분계산서(결손금처리계산서) : 이익잉여금 처분계산서는 추후 주주총회의 승인을 얻어 확정될 이익잉여금 처분 예정액을 표시하는 회계보고서이다. 만일 결손이 발생하였다면 이익잉여금 처분계산서 대신에 결손금처리계산서가 작성 된다. 이익잉여금 처분계산서가 제공하는 주된 정보는 배당과 사내유보에 관 한 것이다. 즉, 당년도에 획득된 순이익 중에서 얼마만큼이 주주들에게 배당 되고 또 기업 내에 유보되는 것은 얼마인지를 이익잉여금 처분계산서에서 알 수 있다. K-IFRS 및 일반기업회계기준에 의하면 이익잉여금처분계산서는 기본적으로 작성해야 하는 재무제표에 포함되지 않는다. 하지만 상법 등에서 이익잉여금처분계산서의 작성을 요구하는 경우에는 재무상태표의 이익잉여금에 대한 보충정보로서 주석으로 공시해야 한다.

 

④ 현금흐름표 : 현금흐름표는 일정기간 동안 수행된 기업의 활동별로 현금유입과 현금유출을 측정하고 그 결과 기말의 현금이 기초에 비해 어떻게 변동하였는가를 나타내 는 재무제표이다.

 

(3) 재무제표의 상호 연계관계

① 재무상태표와 손익계산서

재무상태표의 기말 자기자본은 기초 자기자본에서 당해 기간의 포괄이익만큼 증가하고 동시에 주주에 대한 순 배당만큼 감소하게 된다. 포괄이익은 손익계산서의 순이익과 기타포괄손익의 합계이다.

② 재무제표의 종류

회계기록으로서 실제 작성되고 있는 재무제표들로는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표, 이익잉여금 처분계산서가 있다. 회계적으로 정리되는 이와 같은 재무제표들은 기업에 관한 정보를 제공한다는 의미에서 유용하다. 따라서 재무관리자에게는 이들 재무제표에 대해 어느 정도 그 성격과 그것을 통해 얻을 수 있는 기업에 대한 기본적인 것은 알아두는 것이 필수요건이라 하겠다. 또한 재무관리자가 행한 의사결정의 결과가 재무제표의 주용 항목들의 수치변화로 나타나고 이를 통해 기업의 주주나 기업외부의 이해관계자들의 기업에 대한 판단이 일차적으로 형성된다는 의미에서 재무관리자는 자신의 의사결정이 어떤 항목에 영향을 미치는가를 알아두어야 한다. 실제로 작성되는 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표는 그 속에 많은 항목을 가지고 있다. 그러나 이러한 항목들은 그 성격상 크게 나누어 보면 의외로 간단한 구조로 되어 있다. 따라서 다음에서는 재무제표의 종류 중 대차대조표, 손익계산서 그리고 현금흐름표를 크게 구분된 주요 항목을 가지고 고찰해보고자 한다.

 

2. 재무제표 관련 절차

 

(1) 작성: (대표)이사는 재무제표(부속명세서), 연결재무제표 및 영업보고서를 작성 후 이사회의 승인 득해야 한다.(상법 제447조, 447조의2 ①).이사회 1주전 소집통지서를 발송하고 공고해야 한다.

< 상법상 영업보고서 >

영업보고서란 재무제표와는 달리 영업의 상황을 문장의 형식으로 기재하여 보고하는 서류를 말한다. 이사는 이사회의 승인을 얻은 영업보고서를 주주총회에 보고하여야 하며, 정기주주총회의 1주간 전부터 재무제표와 마찬가지로 비치하여야 한다. 이에 대한 기재사항은 다음과 같다. 1) 회사의 목적 및 중요한 사업내용, 영업소, 공장 및 종업원의 상황과 주식, 사채의 상황, 영업연도에 있어서는 영업의 경과 및 성과(자금조달 및 설비투자의 상황을 포함한다.) 2) 모회사와의 관계, 자회사의 상황, 그 밖에 중요한 기업결합의 상황 3) 과거 3년간의 영업성적 및 재산상태의 변동상황 4) 회사가 대처할 과제 5) 영업연도에 있어서의 이사 감사의 성명, 회사에 있어서의 지위 및 담당업무 또는 주된 작업과 회사와의 거래관계 6) 상위 5인 이상의 대주주, 보유주식수 및 회사와의 거래관계와 회사의 당해 대주주에 대한 출자의 상황 7) 회사 및 자회사 또는 회사의 자회사가 다른 회사의 발행주식총수의 10분의 1을 초과하는 주식을 가지고 있는 경우에는 그 주식수 및 다른 회사의 명칭과 회사가 가지고 있는 회사의 주식수 8) 중요한 채권자, 채권액 및 당해 채권자가 가지고 있는 회사의 주식수 9) 결산기 후에 생긴 중요한 사실 10) 그 밖에 영업에 관한 사항으로서 중요하다고 인정되는 사항

 

(2) 제출: (대표)이사는 정기총회일의 6주간 전 위의 서류를 감사(위원회)에게 제출해야 한다.(상법 제447조의3)

 

(3) 감사보고서: 감사(위원회)는 재무제표 및 영업보고서를 받은 날부터 4주간 내에 감사보고서를 (대표)이사에게 제출한다(상법 제447의4 ①). 상장법인은 주주총회일의 1주전까지 제출 가능하다. 외감법 제8조에 따라 외부감사인은 주총 1주 전까지 회사(감사 또는 감사위원회를 포함)에 감사보고서 제출해야 한다.

 

(4) 비치·공시: 정기총회일의 1주간 전까지 비치 및 공시해야 한다.(상법 제448조)

 

(5) 승인·공고: 재무제표 (부속명세서), 연결재무제표를 정기총회에 제출 승인을 요구, 승인 후 재무상태표(대차대조표)의 공고를 실시한다.(상법 제449조)

 

 

 

 

출 처